Fatorie: chybně naúčtovaná DPH v režimu přenesené daňové povinnosti
V režimu přenesené daňové povinnosti nemá příjemce plnění nárok na odpočet DPH, kterou bez právního důvodu zaplatil poskytovateli na základě chybně vystavené faktury. Zásada neutrality tomu nebrání — daň, která nebyla splatná, odpočet nezakládá a její vrácení je věcí vztahu mezi stranami, případně žádosti vůči správci daně při platební neschopnosti dodavatele.
Skutkový stav
Rumunská společnost Fatorie odebrala stavební práce, na něž se vztahoval tuzemský reverse charge; dodavatel Megasal přesto vystavil fakturu s DPH a Fatorie mu daň zaplatila a následně ji odečetla. Dodavatel daň státu neodvedl a skončil v úpadku. Správce daně odpočet odmítl s tím, že v režimu přenesené povinnosti měla daň přiznat sama Fatorie.
Právní posouzení
Soudní dvůr zdůraznil, že v reverse charge se daň mezi stranami neplatí — příjemce ji přizná a zpravidla současně odečte ve vlastním přiznání. DPH uhrazená dodavateli na základě chybné faktury nebyla daní splatnou podle směrnice, a proto k ní nárok na odpočet nevzniká; formální držba faktury na tom nic nemění. Neutralita je zachována tím, že si strany vypořádají bezdůvodně zaplacenou částku podle vnitrostátního práva; je-li vrácení od dodavatele nemožné či nadměrně obtížné (typicky pro insolvenci), musí mít příjemce možnost obrátit se přímo na správce daně. Ztráta odpočtu jde tedy k tíži toho, kdo režim chybně aplikoval.
Dopad pro praxi
Prakticky: přijde-li faktura s vyčíslenou DPH na plnění spadající do přenesené daňové povinnosti (stavební a montážní práce podle § 92e, vybrané kovy a odpady podle § 92c ZDPH…), nezaúčtujte ji a daňovou část neplaťte — vraťte doklad k opravě. Daň omylem zaplacenou dodavateli odečíst nelze a vymáháte ji soukromoprávně zpět. Správný postup: přiznat daň sami ve svém přiznání a při splnění podmínek současně uplatnit odpočet (cash flow nulové). Je-li dodavatel v insolvenci a vrácení fakticky nedosažitelné, žádejte vrácení přímo po správci daně s odkazem na judikaturu SDEU (Farkas, C-564/15). Režim plnění a status dodavatele ověřujte před první fakturou.