Di Maura: oprava základu daně u nezaplacených pohledávek a proporcionalita
Členský stát nesmí podmínit snížení základu DPH při celkovém či částečném nezaplacení bezvýsledným skončením insolvenčního řízení, pokud takové řízení může trvat i déle než deset let. Odchylka pro případ nezaplacení nedovoluje opravu základu daně fakticky vyloučit — omezení musí respektovat proporcionalitu a neutralitu DPH.
Skutkový stav
Italský podnikatel Enzo Di Maura snížil základ daně poté, co jeho odběratel skončil v úpadku a fakturu na 35 000 EUR nezaplatil. Italská správa opravu odmítla, protože vnitrostátní úprava ji umožňovala až po bezvýsledném skončení insolvenčního řízení — v Itálii běžně trvajícího přes deset let. Předkládající soud se ptal na meze odchylky podle čl. 11 části C odst. 1 šesté směrnice.
Právní posouzení
Soudní dvůr připomněl, že základem daně je skutečně přijatá úplata a stát nemůže vybrat na DPH víc, než kolik obdržel poplatník. Možnost členských států odchýlit se u nezaplacení slouží zohlednění nejistoty, zda je nezaplacení definitivní — nesmí však vést k faktickému zrušení práva na opravu. Požadavek vyčkat konce insolvenčního řízení delšího než dekáda nutí podnikatele předfinancovávat daň z nedobytných pohledávek a staví je do horšího postavení vůči konkurenci z jiných států, což porušuje proporcionalitu. Postačí, prokáže-li poplatník rozumnou pravděpodobnost, že pohledávka uhrazena nebude, s možností pozdější zpětné korekce, bude-li přesto zaplacena.
Dopad pro praxi
Prakticky: opravu základu daně u nedobytné pohledávky proveďte podle § 46 a násl. ZDPH, jakmile nastane některý zákonný titul — mj. exekuce vedená déle než 2 roky či skončená pro nemajetnost, dlužník v insolvenci (u přihlášené a zjištěné pohledávky), smrt dlužníka nebo jeho zánik. Nečekejte na formální konec insolvenčního řízení. Postup: vystavit opravný daňový doklad, doručit jej dlužníkovi, opravu vykázat v přiznání i kontrolním hlášení a spárovat s původními doklady. Zaplatí-li dlužník později, provedete korekci zpět nahoru — právě tato možnost dle SDEU ospravedlňuje dřívější snížení.