Kittel a Recolta Recycling: odpočet DPH a vědomost o podvodu v řetězci
Osobě povinné k dani, která věděla nebo vědět měla, že se svým nákupem účastní plnění zasaženého podvodem na DPH, lze nárok na odpočet odepřít. Naopak odběrateli, který o podvodu nevěděl a vědět nemohl, nárok na odpočet zůstává zachován — dobrá víra chráněná objektivně rozumnými opatřeními je unijním standardem.
Skutkový stav
Spojené belgické věci se týkaly obchodníků zapojených — vědomě i nevědomě — do řetězců typu „“ podvodu na DPH. Belgická správa odmítla odpočty s poukazem na absolutní neplatnost smluv podle vnitrostátního práva, neboť jejich kauza byla v rozporu s veřejným pořádkem. Předkládající soud se ptal, zda samotná neplatnost smlouvy či existence podvodu v řetězci vylučuje nárok na odpočet i u odběratele jednajícího v dobré víře.
Právní posouzení
Soudní dvůr zopakoval, že nárok na odpočet je integrální součástí systému DPH a v zásadě nemůže být omezen. Otázku, zda byl podvod spáchán jiným článkem řetězce, nelze mechanicky přenášet na každého účastníka: rozhodné je subjektivní kritérium vědomosti posuzované podle objektivních okolností. Pokud odběratel přijal veškerá opatření, která od něj lze rozumně požadovat, aby se plnění neúčastnilo podvodu, odpočet mu náleží i tehdy, byl-li podvod v řetězci spáchán. Věděl-li však o podvodu nebo vědět měl, je pro účely DPH považován za jeho účastníka — bez ohledu na to, zda z něj měl prospěch. Důkaz objektivních okolností svědčících o vědomosti nese daňová správa.
Dopad pro praxi
Checklist, kterým nárok na odpočet reálně ubráníte: (1) v den transakce ověřte DIČ dodavatele v registru plátců a ve VIES, (2) u českých dodavatelů zkontrolujte status nespolehlivého plátce a zveřejněný účet (§ 106a, § 109 ZDPH), (3) výsledek s časovým razítkem uložte k dokladu. Varovné signály z judikatury: cena výrazně pod trhem, dodavatel bez historie, zaměstnanců a majetku, platby směřované na cizí nebo zahraniční účty, přeprodej beze změny zboží v krátkém řetězci. Objeví-li se, vyžádejte si písemné vysvětlení a založte ho — správce daně prokazuje vaši vědomost, vy prokazujete rozumná opatření, a dokumentovaná prověrka je přesně tím důkazem.